未實現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)整—存貨逆流交易 「聯(lián)營公司未實現(xiàn)內(nèi)部交易」

本文摘要：《未實現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)整—存貨逆流交易》 〖One〗《未實現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)整—存貨逆流交易》在逆流交易中，當(dāng)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售存貨時，會...

《未實現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)整—存貨逆流交易》

〖One〗《未實現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)整—存貨逆流交易》在逆流交易中，當(dāng)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售存貨時，會產(chǎn)生內(nèi)部損益。這種內(nèi)部損益在投資方的個別財務(wù)報表和集團合并財務(wù)報表中需要進行特殊處理。以下是對該問題的詳細解逆流交易概述 逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)將其存貨出售給投資方，這種交易產(chǎn)生的內(nèi)部損益需要在投資方的財務(wù)報表中進行調(diào)整。

【會計】理解權(quán)益法未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會計處理-01

權(quán)益法下未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會計處理關(guān)鍵在于調(diào)整投資方的凈利潤以確認(rèn)投資收益，并反映真實的經(jīng)濟權(quán)益。具體處理如下：調(diào)整凈利潤的必要性：在權(quán)益法下，即使聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的凈利潤看似未受內(nèi)部交易影響，投資方仍需考慮與這些企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

理解權(quán)益法下未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會計處理的關(guān)鍵在于，即使順流交易中，聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的凈利潤看似未受內(nèi)部交易影響，但投資方仍需調(diào)整其凈利潤來確認(rèn)投資收益。

在理解權(quán)益法下的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益會計處理時，關(guān)鍵在于把握會計準(zhǔn)則規(guī)定和投資方視角。首先，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（2014）》第十三條規(guī)定，投資方在計算和確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，需要抵銷與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，以準(zhǔn)確反映投資收益。

權(quán)益法下未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會計處理主要基于部分合并觀，對逆流交易和順流交易進行詳細抵銷處理。 逆流交易抵銷原理及步驟： 原理：當(dāng)子公司將其存貨出售給母公司時，若母公司未將存貨全部對外出售，則存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，需要在合并報表中進行抵銷。

在權(quán)益法下，這種抵消是出于財務(wù)報表真實性和準(zhǔn)確性的考慮。具體來說：未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的性質(zhì) 當(dāng)投資企業(yè)與其聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易時，如果這些交易產(chǎn)生的損益尚未實現(xiàn)（即相關(guān)資產(chǎn)或商品尚未對外部獨立第三方出售），這些損益實際上只是企業(yè)內(nèi)部之間的資金或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

合并報表處理爭議主要在于順流交易的未實現(xiàn)損益確認(rèn)方式，目前參考注冊會計師會計教材的官方處理方式，即在合并財務(wù)報表中，對于順流交易未實現(xiàn)的收入和成本進行抵銷調(diào)整，確保會計主體理念的準(zhǔn)確體現(xiàn)。

企業(yè)未實現(xiàn)內(nèi)部交易合并報表上聯(lián)營企業(yè)與子公司的處理不同

對于權(quán)益法下的逆流交易問題，那不是說要和被投資企業(yè)抵消。而是在投資公司有子公司的情況下，需要做調(diào)整分錄。實際上不是抵消合營企業(yè)的。其實這里說的“子公司”不是乙，是甲公司有子公司和合營和聯(lián)營的企業(yè)沒有關(guān)系，合營和聯(lián)營的企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益也不并入甲公司的合并報表。

聯(lián)營、合營與母子公司對內(nèi)部交易處理在區(qū)別主要在合并報表，區(qū)別在于內(nèi)部交易的抵消，聯(lián)營、合同按享有被投資單位的比例進行處理，而母子公司是全額進行抵消。（3）聯(lián)營、合營企業(yè)在合并報表的處理比較特殊，也比較難理解。

合并報表中的處理原則：在合并報表中，無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，都不需要調(diào)整。這意味著，在合并財務(wù)報表上反映的凈利潤，不會因未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益而進行調(diào)整。

在個別報表中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在合并報表中未實現(xiàn)的損益反映在“存貨”上，要剔除虛增的存貨。在個別報表中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，通過同時減少“投資收益”和“長期股權(quán)投資”來消除影響。

聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)不作為子公司納入合并范圍，但投資企業(yè)要編制合并報表，對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益做抵消。

...與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予

對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)予抵消，并且在采用權(quán)益法核算時進行相應(yīng)的會計處理。 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消： 當(dāng)投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易，且這部分交易產(chǎn)生的利潤并未通過對外銷售實現(xiàn)時，這部分未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需要在投資企業(yè)的財務(wù)報表中進行抵消。

首先，400萬元的利潤是由于雙方內(nèi)部交易產(chǎn)生的，這部分貨物并未對外銷售，因此需要將這部分未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行抵消。其次，若投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有20%以上的表決權(quán)股份，且能對被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。

投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，包括逆流和順流。當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。

權(quán)益法投出資產(chǎn)形成長投后,未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益要抵消嗎

綜上所述，權(quán)益法投出資產(chǎn)形成長投后，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益需要抵消，以確保財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性。

權(quán)益法下扣除未實現(xiàn)內(nèi)部損益是為了避免虛增利潤和資產(chǎn)，而在合并報表抵消分錄時加回來是因為從合并主體的角度看，內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益不應(yīng)被扣除。合并報表需要反映整個集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，將內(nèi)部交易進行抵消調(diào)整，以真實反映集團整體的經(jīng)濟實質(zhì)。

對于權(quán)益法下的逆流交易問題，那不是說要和被投資企業(yè)抵消。而是在投資公司有子公司的情況下，需要做調(diào)整分錄。實際上不是抵消合營企業(yè)的。其實這里說的“子公司”不是乙，是甲公司有子公司和合營和聯(lián)營的企業(yè)沒有關(guān)系，合營和聯(lián)營的企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益也不并入甲公司的合并報表。

未實現(xiàn)內(nèi)部交易是指在資產(chǎn)負(fù)債表日還未賣出集團外的內(nèi)部交易，對整個集團而言并沒有產(chǎn)生損益，所以需要把的內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益抵消。

在長期股權(quán)投資（長投）采用權(quán)益法核算時，內(nèi)部交易對凈利潤的調(diào)整主要是扣除未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益。內(nèi)部交易的定義內(nèi)部交易指的是投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間未實現(xiàn)的交易。未實現(xiàn)指的是這部分交易還停留在投資企業(yè)和被投資企業(yè)內(nèi)部，沒有對第三方進行出售。

我假設(shè)你會來看答案，如果存在子公司，M就要編合并報表，就要把與權(quán)益法核算公司的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益按比例抵銷。可以理解為子公司是全部抵，權(quán)益法被投公司是按比例抵，不完整抵銷。上面列的三個分錄，1是M要做的正常權(quán)益法分錄，23是合并報表里的調(diào)整分錄，不做到賬里。

為什么向聯(lián)營企業(yè)投出業(yè)務(wù)不構(gòu)成未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)的內(nèi)部交易，如果構(gòu)成業(yè)務(wù)，就要全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失，如果交易的是一項業(yè)務(wù)，就不需要抵減未實現(xiàn)損失。對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易（構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外）而產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，中歸屬于投資方的部分。

當(dāng)聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)時，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失，并不涉及抵消。這是因為業(yè)務(wù)可以獨立投入、加工、產(chǎn)出，其利潤不依賴于向外部獨立第三方的銷售，故不屬于未實現(xiàn)內(nèi)部損益。因此，被投資方因出售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的損益，投資方可以正常按持股比例全額確認(rèn)投資收益。

對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。

未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的性質(zhì) 當(dāng)投資企業(yè)與其聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易時，如果這些交易產(chǎn)生的損益尚未實現(xiàn)（即相關(guān)資產(chǎn)或商品尚未對外部獨立第三方出售），這些損益實際上只是企業(yè)內(nèi)部之間的資金或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。這些轉(zhuǎn)移并未真正產(chǎn)生外部的經(jīng)濟利益流入或流出，因此，在財務(wù)報表上需要進行特殊處理。

未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消： 當(dāng)投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易，且這部分交易產(chǎn)生的利潤并未通過對外銷售實現(xiàn)時，這部分未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需要在投資企業(yè)的財務(wù)報表中進行抵消。這是因為這部分利潤僅僅是由于雙方之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的，并未真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)的外部收益。

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